自9-21起，将在全国范围内【nèi】全面实行企业简易注销【xiāo】登记改革。该【gāi】项改革【gé】进一【yī】步简化了公司注销登记程序，并【bìng】利【lì】用国家企【qǐ】业信用【yòng】信息公【gōng】示系统的信用公示功能促使企【qǐ】业注重【chóng】自我信用【yòng】维护。企业应当在【zài】办理注销登记前，就其清算所得向税【shuì】务机关申报并【bìng】依法【fǎ】缴纳企业所得税。对于【yú】全【quán】部或者部分由个人【rén】投【tóu】资者【zhě】兴办的有限责任公司，在申请注销【xiāo】办理税务清算时，其结余【yú】的盈余公积【jī】以及未分配利润，在依【yī】法【fǎ】弥补企【qǐ】业累【lèi】计【jì】未弥补【bǔ】的亏【kuī】损之后，应按【àn】个人【rén】投资者的出资【zī】比例计算分配个人投资【zī】者的所得，按‘利【lì】息、股息、红利所得【dé】’项目计【jì】征个【gè】人所得税。
自9-21起，将在全国范围【wéi】内全面实行【háng】企【qǐ】业简易注销登记改革【gé】。该项改革进一步简化了公司注销登记程序，并利用国【guó】家【jiā】企【qǐ】业【yè】信用信【xìn】息公示系【xì】统的信用公示功能促使企业注重自我信【xìn】用维护。简【jiǎn】易注销登记【jì】制度并【bìng】不是“放”而不“管【guǎn】”，而是在简化税务机关【guān】审批程序【xù】的同时，对纳【nà】税人自身在【zài】注【zhù】销阶段【duàn】的税收管理提出了【le】更高的【de】要求。本【běn】文【wén】分析了【le】企【qǐ】业注【zhù】销阶段需要重点关【guān】注的【de】四个【gè】方面的问题，并列示了注销清税前【qián】需要清理的事【shì】项清单，以期能够帮助您更好【hǎo】地做【zuò】好注销阶段【duàn】的税收管理，防范税收风险。
一、注销阶段股东涉税事项有哪些?
政策一
《中华人民共和国企业所得【dé】税【shuì】法》(中华人【rén】民共和【hé】国主席令第【dì】63号【hào】)第五十五条规定：“企【qǐ】业在年度【dù】中间【jiān】终止经营活动的，应【yīng】当自实际经【jīng】营终止之日【rì】起六十日内，向税务【wù】机关办【bàn】理当【dāng】期企业【yè】所得税汇算清缴。企业【yè】应当在办理【lǐ】注销登【dēng】记前，就其清算所得向税务机【jī】关【guān】申报并依法缴纳企业所得税。”
政策二
《财政部、国家税务总局关于规范【fàn】个人投【tóu】资者个人所得税征收管理的【de】通知【zhī】》(财税〔2003〕158号)：“二、关于个【gè】人【rén】投【tóu】资者从其投资的企业(个人【rén】独资企业、合伙企业【yè】除外)借款长期不还的【de】处【chù】理问题 纳税年度内个人【rén】投资者从其投资企业(个人独资企【qǐ】业、合伙【huǒ】企【qǐ】业【yè】除外)借款【kuǎn】，在该纳税年度终了后既【jì】不【bú】归还，又未用于企【qǐ】业生产经【jīng】营的，其未归还的【de】借款可视【shì】为企业对【duì】个人投资者的红【hóng】利分配【pèi】，依照【zhào】”利【lì】息、股息、红利【lì】所得“项目计征个人所得税。”
《关于个人所【suǒ】得税若干业务问题的【de】通知》(穗地税发〔2004〕64号)第十五条规定：“关于个人投【tóu】资者【zhě】兴办的有限【xiàn】责任【rèn】公【gōng】司税后利润征税问题 对于全部或者【zhě】部分【fèn】由【yóu】个【gè】人投资者兴办【bàn】的有【yǒu】限责任公司，在申请注销办理税务清【qīng】算时【shí】，其结【jié】余的盈余公积以及未【wèi】分【fèn】配利润【rùn】，在依法弥【mí】补企业累【lèi】计未弥【mí】补的亏【kuī】损之后，应按个人投资【zī】者的出资比例计算【suàn】分配个人投资者的所得，按‘利息【xī】、股息、红【hóng】利【lì】所得’项目计征个人所得税【shuì】。”
二、注销前企业所得税申报有哪些注意事项?
政策一
《中华【huá】人民共和国企【qǐ】业所得税法》(中【zhōng】华【huá】人民【mín】共【gòng】和国主席【xí】令第63号)第五十【shí】五条规定：“企业在年【nián】度中间终止经营活【huó】动的，应当自实际经营终止之【zhī】日【rì】起六十日内，向税务机关办理【lǐ】当期企业所得税【shuì】汇算清缴。企业应【yīng】当【dāng】在办理注销【xiāo】登记【jì】前，就其清算所得向税【shuì】务机关【guān】申报并【bìng】依法缴【jiǎo】纳企业所得【dé】税。”
《国家【jiā】税【shuì】务总局关于企业【yè】清算所得税【shuì】有关问题的【de】通【tōng】知》(国税函〔2009〕684号)规【guī】定：“一【yī】、企业清算时，应当以整个清算期间作为【wéi】一个纳【nà】税年度，依法计算清算【suàn】所得及其应纳所【suǒ】得税。企业应当【dāng】自清算结束【shù】之日起15日内，向主管税务机关报送企【qǐ】业清【qīng】算所得税纳税申报表，结清税款。”
政策二
根据《国【guó】家税务总局关于企业处置资产【chǎn】所【suǒ】得税处【chù】理问题的通知》(国税函〔2008〕828)规定【dìng】：“二、企业将资【zī】产【chǎn】移送他人【rén】的下列情形，因资产【chǎn】所【suǒ】有权属已发生改变【biàn】而不【bú】属【shǔ】于内部处置资产，应按规定视同销【xiāo】售确【què】定收入。(一)用于【yú】市场推【tuī】广【guǎng】或销售;(二)用于【yú】交际【jì】应酬【chóu】;(三)用于职工【gōng】奖励或福【fú】利;(四)用于股息分【fèn】配;(五)用【yòng】于对外捐赠;(六【liù】)其他改变资产所有权属的用途【tú】。”
三、注销前有哪些其他可能忽视的涉税细节?
政策一
《中华人民共和国印【yìn】花税暂【zàn】行条例》第【dì】二【èr】条规定：“下列凭证为应纳税【shuì】凭证：
(一)购销、加工承揽、建设【shè】工程承包、财产租赁、货物【wù】运输、仓储保管、借款、财产保险、技【jì】术【shù】合同或者【zhě】具【jù】有合同【tóng】性质的【de】凭证：
(二)产权转移书据;
(三)营业帐簿;
(四)权利、许可证照;
(五)经财政部确定征税的其他凭证。
政策二
《中华【huá】人民共和国房产税暂行条【tiáo】例》第二条规【guī】定：“房【fáng】产【chǎn】税由【yóu】产【chǎn】权所有人缴纳。产权属【shǔ】于全民所有的，由经营【yíng】管【guǎn】理的单位缴纳。产权出典的，由承【chéng】典人缴纳。产权所【suǒ】有人、承典人不在房产所在【zài】地的【de】，或者产权未确定及租【zū】典纠【jiū】纷未解决的【de】，由房【fáng】产代管人或者使用人缴纳。”
四、企业注销后账簿等涉税资料的保存应特别注意什么?
政策一
《中【zhōng】华人民共【gòng】和国税收征【zhēng】收管理法实施细则》(国【guó】务院令第362号)第二十九条【tiáo】规【guī】定：“账【zhàng】簿、记【jì】账凭证【zhèng】、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其【qí】他有关涉税资【zī】料应当【dāng】合法、真【zhēn】实、完整。账簿、记账【zhàng】凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭【píng】证以【yǐ】及【jí】其他有关涉税资料应当【dāng】保存10年;但是，法律、行政法【fǎ】规另有规定的除外。” 因此，账簿等涉税资料【liào】应当保存10年【nián】，不得擅自销毁【huǐ】。
政策二
根据《财政部、国家税务总局关于企业重【chóng】组【zǔ】业务企业所得【dé】税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)，对于【yú】符【fú】合特殊【shū】性重组【zǔ】的公司【sī】分立，“3.被【bèi】分立【lì】企业未超过【guò】法定弥补期限的亏损额【é】可按分立资【zī】产占【zhàn】全部【bù】资产的比【bǐ】例进行分配，由分【fèn】立企业继【jì】续弥补。”
